С 1 января 2019 года в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане действует специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход.
Спецрежим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат (ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 1 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ).
Применять спецрежим могут физлица, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна.
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган. Все доходы, к которым до превышения лимита применялся налог на профессиональный доход, пересчитывать не нужно. Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
* перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
* продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
* занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
* имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
* ведут посредническую деятельность;
* оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).
Кроме того, ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ).
Если выполняются все условия для применения спецрежима и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся с использованием мобильного приложения разработанного ФНС России "Мой налог», которое можно самостоятельно скачать в сети ИНТЕРНЕТ.
Преимущества применения спецрежима: * доходы в рамках спецрежима не облагаются НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
* ИП не платят НДС (исключение - "ввозной" НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области) (ч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ); * не нужно сдавать отчетность (ст. 13 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
* предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке. Максимальный размер таких взносов ограничен (ч. 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, ст. 3 Закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ);
* не надо «закрывать» ИП. На период нахождения на спецрежиме ИП освобождаются от уплаты страховых взносов (фиксированные платежи на ОПС и в ФОМС).
Как перейти на уплату налога на профессиональный доход
Граждане РФ могут встать на учет следующими способами:
* подать заявление, паспортные данные и фотографию через специальное мобильное приложение "Мой налог" (ч. 4 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ); * подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика (ч. 2 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
* подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации (ч. 5 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Граждане ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия) могут встать на учет такими же способами, как и граждане РФ, однако не могут подать заявление через приложение "Мой налог".
Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн руб. В таком случае уведомление о снятии с учета поступит через приложение "Мой налог". Если постановка на учет проводилась с помощью кредитной организации, то ей тоже придет уведомление о снятии физлица с учета.
Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам (ч. 11 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
С каких доходов нужно платить налог.
Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Не нужно платить налог в рамках спецрежима со следующих доходов (ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
* полученных в рамках трудовых отношений;
* от продажи недвижимости, транспорта;
* от передачи имущественных прав на недвижимость, например, от сдачи в аренду нежилого помещения. Исключение - доходы от аренды (найма) жилых помещений;
* государственных и муниципальных служащих (кроме доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений);
* от продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
* от продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
* от ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
* по гражданско-правовым договорам, если заказчик - текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
* от определенных видов услуг, при этом физлицо должно состоять на учете в налоговом органе, например (п. 70 ст. 217 НК РФ):
o по присмотру и уходу за детьми, больными, пожилыми людьми, достигшими 80 лет, иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
o репетиторству;
o уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
* от уступки (переуступки) прав требований;
* в натуральной форме;
* от арбитражного управления, от деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельностью.
Как определяется сумма налога к уплате
Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение "Мой налог" или через оператора либо кредитную организацию.
Сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом. После этого не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, придет уведомление в приложении "Мой налог" с суммой налога и реквизитами для его уплаты (ч. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Для исчисления налога применяются две ставки (ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
* 4% - при реализации физическим лицам;
* 6% - при реализации ИП и юридическим лицам.
Ежемесячно налог можно уменьшить на вычет, размер которого не может быть больше 10 000 руб. Сумма вычета зависит от ставки налога:
* налог исчислен по ставке 4% - 1% от дохода;
* налог исчислен по ставке 6% - 2% от дохода.
Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была постановка на учет (ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога к уплате по итогам следующего месяца.
Срок и порядок уплаты налога, ответственность за нарушения
Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:
* самостоятельно, в том числе через приложение "Мой налог";
* уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
* уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение "Мой налог".
За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность (п. 3 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ):
* для налогоплательщика:
o штраф в размере 20% от суммы расчета;
o штраф в размере суммы расчета - при повторном нарушении в течение шести месяцев;
* для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций - штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.
Что учитывать организациям и ИП при взаимодействии с лицами, уплачивающими налог на профессиональный доход
Организации и ИП могут учитывать в составе расходов затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков налога на профессиональный доход, только если имеется чек, сформированный в приложении "Мой налог" (ч. 8, 9, 10 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
У организаций и ИП в отношении дохода, выплаченного плательщикам этого налога, не возникает обязанностей налогового агента.
